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政策法規

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雙贏稅法知識二百五十▏全了:個稅這新公告的文件及解讀

作者: 本站 來源: xiaochenshuiwu 時間:2019年06月26日

關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告

財政部稅務總局公告2019年第74號

 

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》,做好政策銜接工作,現將個人取得的有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的事項公告如下:

《公告》出臺的背景:個人所得稅法2018年修改前,原稅法中11項應稅所得的最后一項為“國務院財政部門確定征稅的其他所得”(以下簡稱“其他所得”),根據這一條款,財政部、稅務總局陸續發文明確了十項按照“其他所得”征稅的政策。

2018年個人所得稅法修改后,取消了“其他所得”項目,按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關政策文件,需要進行相應調整。

為落實新個人所得稅法,做好有關政策銜接工作,財政部、稅務總局印發了《公告》,對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關收入調整了適用的應稅所得項目,從2019年1月1日起執行。

一、個人為單位或他人提供擔保獲得收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

 

二、房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規定,符合以下情形的,對當事雙方不征收個人所得稅:

(一)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(二)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

(三)房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第四條規定計算。

 

三、企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

 

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定計算。

《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定,企業贈送的禮品是自產產品(服務)的,按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

 

四、個人按照《財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監督管理委員會證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)的規定,領取的稅收遞延型商業養老保險的養老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,稅款計入“工資、薪金所得”項目,由保險機構代扣代繳后,在個人購買稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。

“其他所得”的變化

一是將部分原按“其他所得”征稅的項目調整為按照“偶然所得”項目征稅。原按“其他所得”項目征稅的部分收入具有一定的偶然性質,《公告》將其調整為按照“偶然所得”項目征稅,偶然所得適用稅率為20%,與原“其他所得”稅率相同,納稅人的稅負保持不變。

調整為按照“偶然所得”項目征稅的具體收入包括:

1.個人為單位或他人提供擔保獲得報酬;

2.受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,但符合《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規定的情形,對當事雙方不征收個人所得稅,包括:一是房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,二是房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人,三是房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人;

3.企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

二是將稅收遞延型商業養老保險的養老金收入所征稅款由計入“其他所得”項目調整為計入“工資、薪金所得”項目。稅收遞延型商業養老保險的繳費主要來源于工資薪金等綜合所得,從國際上看,對個人的商業養老金收入大多納入綜合所得征稅,因此《公告》將個人領取的該項養老金收入所征稅款調整為計入綜合所得中的“工資、薪金所得”項目。需要說明的是,《公告》并未改變該項養老金收入的稅負,即個人領取的該項商業養老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,實際稅負仍為7.5%,納稅人的稅負沒有變化。

三是廢止了一些原按“其他所得”征稅的政策規定

《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止,具體包括:

一是銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。

二是以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會的基金利息頒發中國科學院院士榮譽獎金。

三是保險公司支付給保期內未出險的人壽保險保戶的利息。

四是個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入。

五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續費返還收入。

六是房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

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對“網絡紅包”征稅的規定

近年來,不少企業通過發放“網絡紅包”開展促銷業務,網絡紅包成為一種常見的營銷方式。“網絡紅包”既包括現金網絡紅包,也包括各類消費券、代金券、抵用券、優惠券等非現金網絡紅包。

按照《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)規定,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,應征收個人所得稅;企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務等情形,不征收個人所得稅。《公告》未改變財稅〔2011〕50號文件關于禮品的征免稅規定。

從性質上看,企業發放的網絡紅包,也屬于《公告》所指禮品的一種形式,為進一步明確和細化政策操作口徑,便于征納雙方執行,《公告》明確禮品的范圍包括網絡紅包,網絡紅包的征免稅政策按照《公告》規定的禮品稅收政策執行,即:企業發放的具有中獎性質的網絡紅包,獲獎個人應繳納個人所得稅,但具有銷售折扣或折讓性質的網絡紅包,不征收個人所得稅。

需要說明的是,《公告》所指“網絡紅包”,僅包括企業向個人發放的網絡紅包,不包括親戚朋友之間互相贈送的網絡紅包。親戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網絡紅包),不在個人所得稅征稅范圍之內。

 

《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函[2015]409號)文件:

一、對個人取得企業派發的現金網絡紅包,應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,稅款由派發紅包的企業代扣代繳。

二、對個人取得企業派發的且用于購買該企業商品(產品)或服務才能使用的非現金網絡紅包,包括各種消費券、代金券、抵用券、優惠券等,以及個人因購買該企業商品或服務達到一定額度而取得企業返還的現金網絡紅包,屬于企業銷售商品(產品)或提供服務的價格折扣、折讓,不征收個人所得稅。

三、個人之間派發的現金網絡紅包,不屬于個人所得稅法規定的應稅所得,不征收個人所得稅。

四、各單位要掌握本地區企業派發網絡紅包的情況,做好納稅咨詢、政策輔導等納稅服務,指導企業依法履行代扣代繳義務,切實做好網絡紅包個人所得稅征收管理工作。

 

 

五、本公告自2019年1月1日起執行。下列文件或文件條款同時廢止:

(一)《財政部國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》(財稅字〔1995〕64號);

財稅字〔1995〕64號文件:《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)第四條第二款所說的免納個人所得稅的儲蓄存款利息,是指按照中國人民銀行規定的存款利率和保值貼補率計算的利息額。銀行和其他金融機構以超過上述利息額支付給儲戶的部分,不管是以利息、獎金還是以其他名義支付,均不屬于稅法規定的免稅利息所得,必須依法繳納個人所得稅。因此,對銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付儲戶的攬儲獎金,應按“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”應稅項目征收個人所得稅,稅率為20%。

 

(二)《國家稅務總局對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》(國稅函〔1995〕351號);

國稅函〔1995〕351號文件:香港實業家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”,并用基金的利息頒發中國科學院院士榮譽獎金(80歲至89歲的院士每人每年6000元,90歲以上的院士每人每年12000元)。這對發揚中華民族尊老敬賢的優良傳統,促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍,加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優惠法規,所以對中國科學院院士榮譽獎金,應按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目,依20%的比例稅率計征個人所得稅,稅款由該基金會在頒發獎金時代扣代繳。

 

(三)《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕546號)第二條;

國稅函〔1998〕546號文件第二條,對保險公司按投保金額,以分行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息(或以其他名義支付的類似收入),按"其他所得"應稅項目征收個人所得稅,稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

 

(四)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)第三條;

國稅發〔1999〕58號文件第三條,對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠償優待收入,按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。

對于個人自己繳納有關商業保險費(保費全部返還個人的保險除外)而取得的無賠償優待收入,不作為個人的應納稅收入,不征收個人所得稅。

 

(五)《國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1999〕627號);

國稅函〔1999〕627號文件,目前,一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易,通常從證券公司取得的交易手續費中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續費返還收入,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目征收個人所得稅,稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續費返還收入時代扣代繳

 

(六)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅〔2005〕94號)第二條;

財稅〔2005〕94號文件第二條,關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬,應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅,稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

 

(七)《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕865號);

國稅函〔2006〕865號文件,商品房買賣過程中,有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系,造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續,從而無法繳納后續房屋價款,致使房屋買賣合同難以繼續履行,房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

根據個人所得稅法的有關規定,購房個人因上述原因從房地產公司取得的違約金收入,應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅,稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。

 

(八)《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第三條;

財稅〔2009〕78號文件第三條,除本通知第一條規定情形以外,房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅,稅率為20%。

 

(九)《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條第1項、第2項;

財稅〔2011〕50號文件第二條第1項、第2項: 1.企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

 

(十)《財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監督管理委員會證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)第一條第(二)項第3點第二段;

財稅〔2018〕22號文件第一條第(二)項第3點第二段, 對個人達到規定條件時領取的商業養老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,稅款計入“其他所得”項目。

 

(十一)《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第21號)第二條。

國家稅務總局公告2018年第21號公告第二條,個人達到規定條件領取商業養老金時,保險公司按照《通知》規定代扣代繳“其他所得”項目(需注明稅延養老保險)個人所得稅,并在個人購買稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。

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