24小時咨詢熱線:

15874935366

聯系我們 CONTACT
湖南雙贏財務管理咨詢有限公司
聯系人:龍女士
電話:15874935366
郵箱:[email protected]
聯系人:溫先生
電話:17377784088
座機:0731-84123396
聯系人:陳先生
聯系電話:17775768458(工商代賬)
注冊地址:湖南省長沙市芙蓉區韶山北路139號湖南文化大廈B座15A04室

政策法規

當前位置:網站首頁 > 政策法規

雙贏稅法知識二百四十九▏全面解析企業涉農稅收優惠政策(一)

作者: 本站 來源: 每日稅訊精選 時間:2019年06月20日

關于農業方面的稅收優惠政策條款相對較多、內容繁雜,且分布在不同的稅收文件中。為方便大家學習,小編將全面梳理涉農稅收優惠政策脈絡,推出解析企業涉農稅收優惠政策系列文章,希望能達到幫助大家掌握政策要點、充分享受稅收優惠的目的。


一、農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅


  《增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅:農業生產者銷售的自產農產品

  《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條 條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍,限定如下:(一)第一款第(一)項所稱農業,是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者,包括從事農業生產的單位和個人。農產品,是指初級農產品,具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

  問題一:農業生產者銷售的自產農業產品具體是指哪類情形?

  答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項目的第一項所稱的“農業生產者銷售的自產農業產品”,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品。

  (政策依據:財稅字〔1995〕52號 財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)

  問題二:對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品是否仍然可以免稅?

  答:對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品,不屬于免稅的范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。

  農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶,不得按照農業生產者銷售的自產農業產品免稅的規定執行,應當按照規定的稅率征稅。

  (政策依據:財稅字〔1995〕52號 財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)

  問題三:農業產品征稅范圍主要包括哪些?

  農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農業產品的征稅范圍包括:

  1.植物類:包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。

  具體征稅范圍為:(1)糧食(2)蔬菜(3)煙葉(4)茶葉(5)園藝植物(6)藥用植物(7)油料植物(8)纖維植物(9)糖料植物(10)林業產品(11)其他植物

  2、動物類:包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品。

  具體征稅范圍為:(1)水產品(2)畜牧產品(3)動物皮張(4)動物毛絨(5)其他動物組織

  (政策依據:財稅字〔1995〕52號 財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)

  問題四:農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具是否需要自產農業初級產品?

  答:對于農民個人按照竹器企業提供樣品規格,自產或購買竹、芒、藤、木條等,再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的,屬于自產農業初級產品,應當免征銷售環節增值稅。    收購坯具的竹器企業可以憑開具的農產品收購憑證計算進項稅額抵扣。

  (政策依據:《關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》國稅函〔2005〕56號)

二、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅


《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號):

  (一)對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

  (二)增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按9%或10%的扣除率計算進項稅額。〔根據《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局、海關總署公告2019年第39號:納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。]

  (三)對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機,免征增值稅。

  (四)對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同,免征印花稅。

  問題五: 農民專業合作社具體指什么組織?

  答:農民專業合作社,是指依照規定設立和登記的農民專業合作社。

  《中華人民共和國農民專業合作社法》第二條 本法所稱農民專業合作社,是指在農村家庭承包經營基礎上,農產品的生產經營者或者農業生產經營服務的提供者、利用者,自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。

三、“公司+農戶”經營模式銷售畜禽免征增值稅


《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第8號)現就納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題公告如下:目前,一些納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養,屬于農業生產者銷售自產農產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)文件中規定的農業產品。

  問題六:可以享受免稅政策的“公司+農戶”經營模式銷售畜禽具體是指什么經營模式?

  答:“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養,即公司與農戶簽訂委托養殖合同,向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司),農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收,公司將回收的成品畜禽用于銷售。

四、符合規定的經營模式下生產銷售種子免征增值稅


《國家稅務總局關于制種行業增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第17號)制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子,屬于農業生產者銷售自產農業產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。

  一、制種企業利用自有土地或承租土地,雇傭農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

  二、制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

  問題七: 制種企業銷售種子符合什么條件免征增值稅?

  答:一是制種企業利用自有土地或承租土地,雇傭農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。二是制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。上述兩種防范屬于農業生產者銷售自產農業產品,可以按《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。

五、 國家稅務總局12366涉農稅收政策問答精選


(一)農業生產者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅?

  答:農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于印發(農業產品征稅范圍注釋)的通知》(財稅〔1995〕52號)規定,“農業生產者銷售的自產農業產品”,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;銷售的外購的農業產品,以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的屬于注釋所列的農業產品,則不屬于免稅范圍,應當按照規定稅率征收增值稅。而樹苗就屬于《農業產品征收范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物,如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

  《財政部、國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)規定:“批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅”,并沒有區分自產與外購。

  因此,仍應遵循增值稅暫行條例的規定,自產樹苗銷售可以免征增值稅,而外購樹苗中屬于種苗的免征增值稅,不屬于種苗的應該繳納增值稅。

  (二)經營花卉如何納稅?

  答:根據《財政部、國家稅務總局關于印發(農業產品征稅范圍注釋)的通知》(財稅字〔1995〕52號)規定,花卉作為植物的一種,屬于農業產品的范圍。

  如果花卉是從其他花卉批發商處購進的,其進項稅額為增值稅專用發票上注明的稅款;如果是從花農那里直接購進的,其允許抵扣的進項稅額應為買價乘以13%。當月應納稅額為銷項稅額減去進項稅額后的余數。

  (三)銷售用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子,開發票是否免繳增值稅?

  答:根據《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)規定,用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子不屬于農產品,應按適用稅率征收增值稅,開具發票應按規定繳納稅款。

  (四)農民個人手工編制竹器銷售是否免征增值稅?

  答:根據《國家稅務總局關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》(國稅函〔2005〕56號)規定,對于農民個人按照竹器企業提供樣品規格,自產或購買竹、芒、藤、木條等,再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的,屬于自產農業初級品,農民銷售個人手工應當免征銷售環節增值稅。



個稅|社保|小微企業稅收|一般納稅人|小規模納稅人|稅法

在線QQ
成吉思汗大帝电子游艺